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前言

新租赁准则的应用对航运企业的影响是极大的。航运企业以运输业务为主营业务，而作为企业生产运营的基础及生产使用的主要工具，船舶是重资产，因船舶的价值高，购买需要承担较大的经济压力，因而企业大多会采取租赁方式获得资产的使用权。

租赁作为航运企业的资产的重要获得方式，新租赁准则的变化势必会给航运企业租赁业务的会计核算带来重要影响。其中非常重要的一个方面是它对租赁业务分类模式加以调整。

对承租人而言，经营租赁和融资租赁业务统一采取一种会计核算模型，都要纳入报表进行核算，对租赁资产和负债进行确认。

一、原租赁准则表外融资

财务会计准则公告——13号颁布前，融资租赁业务仅在附注中披露即可，无需纳入到财务报表中。

执行这一准则的背景下，很多面临筹资困境的企业便会试图进行表外融资，通过租赁的方式，筹资资金，满足生产发展需求。然而，报表数据所呈现的会计信息和事实并不相符，美化了财务报表，资产负债率也比实际低，影响投资者和其他利益相关者对企业的评价，股东回报率表现出虚高的假象。

而在第13号财务会计准则公告颁布以后，准则规定企业的融资租赁业务纳入表内，必须在财务报表中填列，确认相应的资产负债，和之前相比，融资租赁业务的处理更加合理规范，企业的会计信息质量更具有真实性、可靠性，这一规范在一定程度上抑制了一些企业通过融资租赁进行表外融资的行为。

但是采用的是双租赁模型，经营租赁仍不需要在报表中反映，这在对租赁资产进行分类时，存在着一些可操作空间，尽管融资租赁业务无法实现表外融资的目的，依然可以采用经营租赁。

这种双重模型的会计处理方式同样很难了解企业的真实会计信息。利益相关者在评价企业的财务信息时，只能依靠报表的少量披露内容来评估，大大降低投资者的决策效率。

投资者大都依赖财务报表对企业作出评估和判断，而很难直接发现财务报表以外的业务信息，可能对利益相关者造成一定的误导。

由于经营租赁业务不纳入报表，商业银行在对企业的信用等级进行评估时，从报表上面看是得不到其真实的资产和负债的数据的，往往会给其较高的评价，在一定程度上银行的资金投资风险也会大大增加。

对于其他的利益相关者，他们只能通过报表所表现的少量的经营租赁数额，来猜测企业外在的负债规模，不能获取准确的资料，会计信息的真实性大大降低。

二、新租赁准则对企业影响

就企业受新租赁准则影响的问题，学者们经过分析发现，相比于出租人，承租人在这一准则变化前后受到的影响更大。新租赁准则的变动，使企业必须采用使用权模型来确认资产和负债。

不同的企业对经营租赁业务的依赖程度不同，受租赁准则变化的一些核心财务指标的变化幅度也不一样。受新准则的影响最大的行业是交通运输业、零售业以及旅游业。

在国际新租赁准则下，报表使用者能够获得更加可靠、真实的财务数据，在财务报告中，企业反映出的经营成果与财务状况也更符合实际情况。利益相关者在对企业进行投资决策时，效率大大提高，这在某种程度上减少了企业表外融资的可能性。

作为承租人的企业，不管是在经营成果、关键财务指标，或者是决策战略规划上，都会面临部分影响，特别是有着较大比重租赁业务的企业，对准则的变化更是需要预先掌握，以便更好的适应。

由于新租赁准则大大增加了会计信息的真实性，对于航运企业来说，执行新租赁标准的财务状况明显比执行前表现的差，包括财务指标也会变得恶化，资产的运营效率大大降低，会计核算更加复杂。

在现金流方面，由于作为付款和经营活动方面相关的租赁费用转到付款与筹措资金等相关方面的活动支出，使得新租赁标准的执行与旧租赁标准有着相当明显的差异。

在新准则下，以租赁为主要获取船舶方式的运输业，经营租赁业务使租赁资产在表内列报，使企业丧失了表外融资的便利，会计信息透明度大大提高，同时，也会给企业的会计核算业务增加一定难度，对于合同的签订、经营决策的制定、企业的预算管理等都会产生影响。

三、国内航运业行业背景

随着全球金融危机的发生，各个领域都受到较大的影响。这其中包括国际航运市场。航运市场出现严重的运力供应过剩与同质化竞争的问题。

在整个行业的议价能力，包括船东、上下游都呈现出经营状况惨淡，议价能力缺失的情况。随着全球经济逐步走出低谷，加之基础设施建设在全球范围内掀起热潮的影响，国际航运市场形势自2016年起逐步回暖。

随着中央企业重组、改制，航运企业得以深层次的运用现代企业管理制度，有效助力企业战略转型、降本增效，让且与的内生动力得到更多的激发。

政府在促进集装箱铁水联运、完善港口集疏运网络以及研发应用新船型等相关方面出台诸多政策，显著提高港口与船运企业的服务水平、服务能力；近年来，进出口贸易呈现出良好的发展格局；国际航运需求受“一带一路”倡议的驱动得以更多的释放出来。

因具有的资金需求量大、经营周期长的特征，在金融危机后，我国航运业的发展状态始终较为低迷，而且当前也仅仅是稍有复苏，因而要获得银行融资有着较大的难度，在此背景下作为新型融资方式之一的融资租赁得以实现快速发展。

四、新租赁准则对中远海控的影响

中国海运控股股份有限公司的核心业务覆盖码头业务、集装箱航运业务的企业，目标是“跨入码头投资经营、集装箱运输服务供应商的全球第一梯队”。

在航线全球化布局下，加之稳步增长的船队规模的有力支撑，使得公司在国际市场上的竞争力不断提升。在集装箱船队运力上，中远海控位列全球前三。集装箱航运业存在着显著的周期性。

中远海控坚持企业的核心战略强调以客户为中心，追求低成本，全面提高解决全程运输方案的能力，力争实现全球化、规范化发展。

在实际发展中该企业始终做到以全球经贸格局的发展为考量，对航线布局进行完善，在对现有市场加以巩固的基础上，加大力度布局新兴市场。

在此基础上基于低成本战略，优化船队及航线结构；大力推进全球标准化客服流程的建设，实现客户服务水平的有效提升。

中远海控港口在坚持如下三大战略指导的基础上，分别是协同集装箱船队，全局化布局，全面提高控制与管理港口、码头业务的能力，坚持以“一带一路”为重点，在全球范围内收购港口，以海上丝绸之路作为战略支点，持续开发、扩展码头资产阵列，最大限度的延伸产业链，并显著提高码头运营效率。

该企业海洋联盟、码头与集运之间构建起的协同优势，强化服务能力，对全球码头网络布局进行完善，在全球范围内寻找投资机遇，并推进码头项目。

同时，在国内也要对港口整合项目加以推进，并更多的需求合作，经由多渠道让码头业务做大做强，更多的获得市场占有率，并对营运效率进行优化，让码头业务具有更强的整体盈利能力。

中远海控同所有海运企业一样都呈现出资产密集型的特点，且其经营呈现出显著的周期性特点。由此从企业节省资本投入以及提高资源利用率的层面分析，在自身运力的基础上，可借由租赁的方式，满足自身业务需要。

五、新租赁准则改革的措施建议

第一，新准则下，要求在租赁业务里对负债部分的计量使用摊余成本法，这个计量方法下，应付本息呈逐年下降趋势，对企业来说，整体的租赁费用会在租期内出现幅度较大的波动，势必会影响到未来的稳定收益率。

从这个层面分析，企业合理的按照租赁资产价值来对租赁合同进行拆分，或者选择合适的期限来签订租赁合同，确保使用摊余成本法计量费用时每年都维持在较为合理的波动范围来控制费用。

当然使用此方法能带来一定益处也必定会有相应付出，企业需要付出更多的工作量，而且对财务人员的专业素养提出了更高的要求，以保证计算正确可靠。

按照新准则的要求，在同一个租赁合同里，属于租赁的业务和属于服务的业务需要分离。所以当航运公司产生了这类合同时，要按照实际经营情况来划分这两项业务，对应到账务上也要做分离处理。

对于已经产生的合同并且期限会超过新准则的正式实施时间，那么建议企业进行预先业务划分，对于暂未签订的合同，则可以分成两份合同来签订或者在合同里把两项业务做出分别约定，避免当新准则实施后再做调整而付出更多的额外工作。

调整新准则的一个目的是为了避免企业产生“表外融资”，确保企业的经营状况透明。按照旧版准则，经营租赁是不在报表内体现，拥有显著的表外融资属性。

很多企业出现了较大的资金压力后，为了让经营活动维持下去，通常会使用经营租赁的方式来缓解购入资产产生的压力，并且还能把负债率控制住、维持在合理的水平。

新准则执行要求需要在资产负债表内体现所有的租赁业务，这个要求就是为了阻断企业通过经营租赁形式来进行表外融资的途径。

总结

在新租赁准则下，承租人租赁的分类发生根本性变化，使得大部分使用经营性租赁的原租赁合同安排纳入承租人的表内核算，对航运企业产生了广泛而深远的影响。

在国内，新租赁准则的应用仅涉及到以企业准则或国际准则进行会计报表的编制、在国内外上市的企业，尚未完全实施，因此大多数企业仍有很长的准备时间。

围绕已执行新准则的航运企业进行分析，积极适应准则的变动，学习新准则的会计处理应对可能存在的经营与财务风险尤为重要。

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标签： 租赁准则 租赁资产 航运企业