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#头条创作挑战赛#

分期收款销售商品有什么税会差异？该如何调整？

解答：

分期收款方式销售货物的，会计核算确认收入，与税务规定的纳税义务发生时间，是存在差异的，需要做纳税调整。

一、税务规定的纳税义务发生时间

（一）增值税的纳税义务时间

《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第(三)项规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（二）企业所得税的纳税义务时间

《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

(一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;

(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

二、会计核算对收入确认时间规定

2006版《企业会计准则第14号——收入》第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三） 收入的金额能够可靠地计量；（四） 相关的经济利益很可能流入企业；（五） 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

2017版《企业会计准则第14号——收入》第五条规定，当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时， 企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”） 相关的权利和义务；（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

但是，《小企业会计准则》第五十九条规定：“销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。......（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。......”即，执行《小企业会计准则》的，会计核算需要分期确认收入。

三、分期收款销售商品的税会差异分析

无论是新收入准则还是旧收入准则，分期收款销售商品只要满足收入确认标准的，会计核算均是一次性确认收入，而不是分期确认收入。

而税务方面，增值税和企业所得税对纳税义务发生时间的规定，是合同约定的收款日，即增值税和企业所得税的纳税义务是分期的（分次交税）。同时，企业所得税方面，对于受托加工大型机械设备、船舶、飞机等建造时间超过12个月的，不管合同约定如何付款，均需要按照完工百分比确认应税收入的实现。

因此，会计核算对收入的确认遵循的是“权责发生制原则”，而税务方面包括增值税和企业所得税却主要规定的是“收付实现制”（即以合同约定的收款时间为主），二者存在时间上的差异。企业所得税年度汇算时，需要在《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》调整，即税务总局的理解是分期收款销售商品是“未按权责发生制原则”确实收入的。

另外，新收入准则第十七条规定：“合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。”

即：存在重大融资成分的分期收款销售商品，会计核算时会按照现销价格确认收入，与现销价格之间差额确认为“未确认融资收益”，然后在分期收款的期间内按照实际利率法分摊确认收益（冲减“财务费用”），这样与税务处理也存在差异，也是需要进行纳税调整的。

《小企业会计准则》关于分期收款销售商品收入确认的规定，与税法规定一致，无税会差异，不需要进行纳税调整。

三、实务案例

甲医药设备公司向某医院销售一台大型医疗检测设备，合同约定价款300万元（不含税）分3年付款：合同生效日即设备安装调试交付日2023年7月1日支付113万元（价税合计）、2024年和2025年的7月1日各支付113万元（含税）。资料：甲公司对该设备现销价格是280万元（不含税），该设备的成本为180万元。

假设甲公司执行《企业会计准则》。

解析：

1、2023年7月1日的会计处理

借：银行存款 113万元

合同资产-某医院 200万元

贷：主营业务收入 280万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 13万元

未确认融资收益 20万元

说明：增值税按照合同约定的收款日发生纳税义务，会计核算的收入按照现销价格确认。

同时，结转成本：

借：主营业务成本 180万元

贷：库存商品/产成品 180万元

2、分期收款期间对“未确认融资收益”按照实际利率法分摊

对于实际利率与分摊，建议在Excel表格中采用函数公式计算。

由于分摊的利息跨年度，对2024年7月1日分摊的利息在2023年关账前应确认50%：

借：未确认融资收益 6.59万元

贷：财务费用 6.59万元

2024年与2025年度，也需要按照上述计算分摊的利息做会计分录，不再赘述。

3、2024年7月1日收款日

借：银行存款 113万元

贷：合同资产-某医院 100万元

应交税费-应交增值税（进项税额） 13万元

2025年的会计分录一致，不赘述。

4、税会差异分析及纳税调整

以2023年度为例。

（1）会计核算确认“主营业务收入”280万元+利息收入6.59万元=286.59万元，成本为180万元。

（2）税务确认收入为100万元，成本为180万元/3=60万元。

第一步，在《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》填报：

第二步，在《A105000纳税调整项目明细表》填报：

说明：需要手动填写的第22栏和第30栏，其余栏次系统会自动生成。

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标签： 确认 企业 商品